建筑勞務(wù)公司承接業(yè)務(wù)，我們分為三種業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)看當(dāng)中財(cái)稅問(wèn)題的處理：
業(yè)務(wù)類(lèi)型：
1.建筑勞務(wù)公司與施工總承包單位、專(zhuān)業(yè)承包單位和專(zhuān)業(yè)分包單位簽訂純勞務(wù)作業(yè)的分包合同，或者勞務(wù)公司（實(shí)質(zhì)上是具有不同專(zhuān)業(yè)作業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)總承包企業(yè)）與施工總承包單位、專(zhuān)業(yè)承包單位和專(zhuān)業(yè)分包單位方簽訂含有部分輔料和純勞務(wù)部分的勞務(wù)分包合同。
財(cái)務(wù)處理
1.在建筑勞務(wù)公司與施工總承包單位、專(zhuān)業(yè)承包單位和專(zhuān)業(yè)分包單位與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，勞務(wù)公司根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件的規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅稅方法，直接向施工總承包單位、專(zhuān)業(yè)承包單位和專(zhuān)業(yè)分包單位開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用（普通）發(fā)票，施工總承包單位、專(zhuān)業(yè)承包單位和專(zhuān)業(yè)分包單位直接憑勞務(wù)公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票進(jìn)成本，在“工程施工——分包成本——人工費(fèi)用”科目進(jìn)行成本核算。
2.施工總承包單位、專(zhuān)業(yè)承包單位和專(zhuān)業(yè)分包單位將勞務(wù)款通過(guò)公對(duì)公賬戶(hù)轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司的基本賬戶(hù)，勞務(wù)公司根據(jù)向發(fā)包方開(kāi)具的發(fā)票金額做收入，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款——?jiǎng)趧?wù)款”科目核算。
稅務(wù)處理
1）如果勞務(wù)分包合同中約定施工總承包方、專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方代發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則約定勞務(wù)公司企業(yè)在向施工總承包方、專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“含施工總承包方、專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方代付農(nóng)民工工資****元”， 施工總承包方、專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單交給勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)承包單位），勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)承包單位）將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。
2）勞務(wù)分包企業(yè)（專(zhuān)業(yè)作業(yè)承包單位）在向施工總承包方、專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“項(xiàng)目所在地的縣、市（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱(chēng)”。
3）勞務(wù)分包企業(yè)向施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方開(kāi)具3%稅率的增值稅專(zhuān)用（普通）發(fā)票。
業(yè)務(wù)類(lèi)型
2.如果勞務(wù)公司轉(zhuǎn)型為專(zhuān)業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司，專(zhuān)業(yè)作業(yè)勞務(wù)公司與班組長(zhǎng)或自然人包工頭簽訂 “內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議”。
增值稅的處理：發(fā)包人為納稅義務(wù)人
當(dāng)班組長(zhǎng)或包工頭是專(zhuān)業(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的雇工或建立勞動(dòng)關(guān)系的員工時(shí)，為了激勵(lì)班組長(zhǎng)或包工頭的工作積極性，專(zhuān)業(yè)作業(yè)勞務(wù)公司一般會(huì)與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議，協(xié)議中一般約定以下重要條款：
1）在“材料供應(yīng)”條款中約定：所有的建筑工程所需要的材料、動(dòng)力全部由施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方自行采購(gòu)。
2）在“承包方式”條款中約定：班組負(fù)責(zé)人（包工頭）以施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并以施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方對(duì)外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
3）在“經(jīng)營(yíng)所得”條款中約定：班組負(fù)責(zé)人（包工頭）向施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方上交一定的管理費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)所得歸班組負(fù)責(zé)人（包工頭）所有。
如果施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議，只要承包人以施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包人）承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，則以施工總承包方和專(zhuān)
業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方為增值稅納稅義務(wù)人，統(tǒng)一由施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票，班組負(fù)責(zé)人（包工頭）不是增值稅納稅義務(wù)人。班組負(fù)責(zé)人（包工頭）管轄下的農(nóng)民工勞動(dòng)報(bào)酬以工資表的形式在施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分包方（發(fā)包人）做成本核算依據(jù)。
包工頭班組長(zhǎng)個(gè)人所得稅的處理
班組長(zhǎng)（包工頭）管轄下的農(nóng)民工從發(fā)包方獲得的勞動(dòng)報(bào)酬所得是工資薪金綜合所得，而班組長(zhǎng)（包工頭）獲得的勞動(dòng)報(bào)酬所得要分兩種情況處理。
如果建筑企業(yè)或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂內(nèi)部勞務(wù)承包協(xié)議約定：班組長(zhǎng)（包工頭）以建筑企業(yè)或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，建筑企業(yè)或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司對(duì)外承擔(dān)民事法律責(zé)任，班組長(zhǎng)（包工頭）向施工總承包方和專(zhuān)業(yè)承包方或?qū)I(yè)分
包方上交一定的管理費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)所得歸班組長(zhǎng)（包工頭）所有，則班組長(zhǎng)（包工頭）獲得的勞動(dòng)報(bào)酬所得是“經(jīng)營(yíng)所得”，必須按照“經(jīng)營(yíng)所得”進(jìn)行個(gè)人所得稅處理。具體處理如下：
①班組長(zhǎng)或包工頭取得經(jīng)營(yíng)所得的“應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算
基于稅法規(guī)定，班組長(zhǎng)或包工頭取得經(jīng)營(yíng)所得可以選擇按季度預(yù)交個(gè)稅，其季度和年度匯算清繳的“應(yīng)納稅所得額”計(jì)算公式如下：
季度應(yīng)納稅所得額=【收入-成本費(fèi)用-彌補(bǔ)以前年度的虧損-5000×12-專(zhuān)項(xiàng)扣除-依法確定的其他扣除】
年度匯算清繳的年度應(yīng)納稅所得額=【收入-成本費(fèi)用-彌補(bǔ)以前年度的虧損-5000×12-專(zhuān)項(xiàng)扣除-依法確定的其他扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除】
班組長(zhǎng)或包工頭取得經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅=【年應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)】
②班組長(zhǎng)或包工頭取得經(jīng)營(yíng)所得辦理匯算清繳的時(shí)間和納稅申報(bào)地點(diǎn)
班組長(zhǎng)或包工頭（納稅人）取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，在取得所得的次年三月三十一日前，向項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。
③班組長(zhǎng)或包工頭取得“經(jīng)營(yíng)所得”辦理個(gè)人所得稅匯算清繳的有關(guān)資料提交要求
班組長(zhǎng)或包工頭取得“經(jīng)營(yíng)所得”辦理個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)，必須向項(xiàng)目施工所在地稅務(wù)部門(mén)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》，在次年的3月31日，向項(xiàng)目施工所在地稅務(wù)部門(mén)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。
農(nóng)民工個(gè)人所得稅的處理
1）勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）與農(nóng)民工簽訂非全日制用工合同的農(nóng)民工工資的稅務(wù)處理。
勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）與農(nóng)民工簽訂非全日制用工合同的用工形式，則非全日制用工的“農(nóng)民工”為勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）員工，勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）支付給非全日制農(nóng)民工的工資薪金列支成本費(fèi)用，在勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）的企業(yè)所得稅前扣除。
同時(shí)，勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）按照新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的“綜合所得”規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。即每月減去5000元扣除費(fèi)用預(yù)代扣代繳個(gè)人所得。
2）勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）與短期（三個(gè)月、六個(gè)月、不超過(guò)一年）用工且不滿(mǎn)足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議的稅務(wù)處理。
勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）與短期（三個(gè)月、六個(gè)月、不超過(guò)一年）用工且不滿(mǎn)足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議的情況下，勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）支付給農(nóng)民工的勞務(wù)報(bào)酬，（按天、小時(shí)、工作量計(jì)算后的勞務(wù)報(bào)酬）必須保證每月在20000元以下。農(nóng)民工個(gè)人所得稅由勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）代扣代繳。勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）的財(cái)務(wù)部每月發(fā)放農(nóng)民工勞務(wù)款時(shí)，必須制作內(nèi)部付款憑證或勞務(wù)款支付憑證，支付憑證上必須載明農(nóng)民工的姓名、手機(jī)號(hào)碼、身份證號(hào)碼、勞務(wù)款金額、勞務(wù)人員本人簽字的筆跡。并依法履行申報(bào)代扣農(nóng)民工的勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。
3）勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同的稅務(wù)處理。
勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同的情況下，勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）與農(nóng)民工之間構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）支付給農(nóng)民工的工資在勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）按照新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的“綜合所得”規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。即每月減去5000元扣除費(fèi)用預(yù)代扣代繳個(gè)人所得。同時(shí)勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）和農(nóng)民工要依法繳納社保費(fèi)用，繳納社保基數(shù)是農(nóng)民工的工資總額。
4）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）的規(guī)定，如果勞務(wù)公司在工程所在地稅務(wù)部門(mén)按照核定定率征收方式一次性代征項(xiàng)目作業(yè)人員的個(gè)人所得稅，則勞務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）對(duì)民工工資成本直接按照實(shí)際支付給民工本人的月工資金額造工資支付清單表，作為成本核算憑證，不再向務(wù)公司（專(zhuān)業(yè)作業(yè)企業(yè)）注冊(cè)地的稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)農(nóng)民工再進(jìn)行全額全員申報(bào)個(gè)人所得稅。
財(cái)務(wù)處理：三種不同的合同分別核算
1）如果勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂非全日制用工的勞動(dòng)合同，則根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，非全日制的農(nóng)民工與建筑企業(yè)是勞動(dòng)關(guān)系而不是勞務(wù)關(guān)系。因此，非全日制的農(nóng)民工的工資在勞務(wù)公司的“應(yīng)付職工薪酬” 會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行成本核算。核算依據(jù)是項(xiàng)目的農(nóng)民工考勤記錄表、農(nóng)民工工資表清單。農(nóng)民工工資以現(xiàn)金的形式進(jìn)行發(fā)放。在會(huì)計(jì)核算憑證的后面附上有關(guān)主管負(fù)責(zé)人簽字的“農(nóng)民工考勤記錄”、農(nóng)民工工資表清單”和領(lǐng)取工資的農(nóng)民工本人簽字的身份證復(fù)印件。
2）如果勞務(wù)公司與短期（三個(gè)月、六個(gè)月、不超過(guò)一年）用工且不滿(mǎn)足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工約定的勞務(wù)報(bào)酬（按天、小時(shí)、工作量計(jì)算后的勞務(wù)報(bào)酬）必須保證每月在20000元以下。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部每月給農(nóng)民工發(fā)勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)在“工程施工——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)用”科目上核算，而不在“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”科目上核算。在會(huì)計(jì)核算憑證的后面附上有關(guān)主管負(fù)責(zé)人簽字的“勞務(wù)款結(jié)算單”、“勞務(wù)款支付憑證”和領(lǐng)取勞務(wù)款勞務(wù)人員的身份證復(fù)印件。
3）如果勞務(wù)公司與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，則勞務(wù)公司與農(nóng)民工構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，則農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬——農(nóng)民工工資” 會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行成本核算。核算依據(jù)是項(xiàng)目部的農(nóng)民工考勤記錄表、農(nóng)民工工資表清單。
業(yè)務(wù)類(lèi)型
3.如果勞務(wù)公司轉(zhuǎn)型為具有不同專(zhuān)業(yè)作業(yè)資質(zhì)的勞務(wù)總承包企業(yè)，則勞務(wù)公司與不同專(zhuān)業(yè)作業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)或小微企業(yè)簽訂專(zhuān)業(yè)作業(yè)分包合同。
1）專(zhuān)業(yè)作業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)或小微企業(yè)根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件的規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅稅方法，直接向勞務(wù)總承包企業(yè)開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用（普通）發(fā)票，勞務(wù)總承包企業(yè)直接憑專(zhuān)業(yè)作業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)或小微企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票進(jìn)成本，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——分包成本——人工費(fèi)用”科目進(jìn)行成本核算。
2）勞務(wù)總承包企業(yè)扣除支付給專(zhuān)業(yè)作業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)或小微企業(yè)的勞務(wù)款作為銷(xiāo)售額，按照差額計(jì)算征收增值稅。
3）專(zhuān)業(yè)作業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)或小微企業(yè)雇傭的農(nóng)民工的個(gè)人所得稅，在實(shí)踐中都是按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的規(guī)定，核定征收方式征收個(gè)人所得稅。